采购业务在财务上会如何表现呢?我们主要谈三个问题：首先，发生采购业务时，在财务上记什么？其次，何时记？最后，怎么记以及记多少？

  首先一定要记原材料。会计上，我们把原材料称作存货这个会计科目的子科目，存货除了包含原材料，还包含在产品、产成品等，我们会在之后的章节中介绍。所有会计的记录都有一个特点，就是企业发生任何交易行为，都要在两个或两个以上的会计科目中反映。因为当同一项业务发生时，至少会有两个会计项目受一定的影响。比如，采购原材料，当然首先要记录相应的存货——原材料，但除此之外一定还有别的的项目会发生明显的变化。如果采购是一手交钱，一手交货，那么企业手里的钱必然减少了，应同时记录现金或银行存款的减少。如果采购是先拿货，再付款，那么企业就产生了一项未来需要给供应商付款的义务，我们叫做应该支付的账款。正因为这是一项要给他人付款的责任或者义务，所以它属于负债类的会计项目。在这种情况下，我们除了要记存货——原材料之外，还需要记录应该支付的账款。

  在销售业务中，如果销售方先发货，再收款，那么其对手方—采购方就是先拿货，再付款。这种销售模式下，销售方记的是应收账款，采购方记的就是应付账款。销售方的应收账款还有一种特殊的形式——应收票据，指的是采购方给销售方开了一个票据，对于采购方来说，就是应当支付的票据。这个票据可以是采购方自己承诺支付的——商业承兑汇票，也可以是采购方的银行承诺支付的——银行承兑汇票。

  还有的时候，企业会采用先付款再收货的方式，或者先付一部分货款，后续再支付剩下的货款。若企业在收货之前就支付了一部分或者全部的货款，就产生了一个向销售方收取货物的权利，这个权利属于资产，叫做预付账款。预付账款是指对方欠我们的货，所以是我们的资产。

  采购货物的企业通常在收货时进行会计记录。需要说明的是，销售方是在发货时记录收入，而采购方需要等到收货时才记购进的存货，中间往往会有一个时间差。

  采购业务记录中最复杂的问题是记多少。存货的价值包含的内容较多：首先是商品的价格，除此之外，在采购过程中支付的运费、装卸费、保险费等也应包含在内，不论是制造业购买原材料，商业企业购买可供销售的库存商品，还是农业企业购买树苗、化肥、农药等。很复杂的是税金的问题，即我们所说的增值税。

  比如购买电脑，我们会在发票上看到两个价格：电脑商品的标价10000元，增值税1700元（假设增值税税率为17%），那么购买电脑的最终价格将是11700元。由此能够看出，增值税是由消费者来承担的成本。因此：

  在之前的销售环节中，我们记录的出售的收益是不含税的收入，因为增值税由消费者来承担，销售方（即卖方）不应该计入自己的收入。但作为采购方，支付的增值税却是它成本的一部分，理应计人成本。

  增值税看起来似乎并不复杂。不过你若细心观察就会发现，增值税明明由消费者承担，却由企业在缴纳。比如我们去超市买生活用品，从来就没去税务局交过增值税，其实我们是将税企交给了卖商品的企业，而企业替税务局收取了相应的增值税。比如我们花了11700元买电脑，卖电脑的企业替税务局收了1700元的增值税，这个税款并不是它的收入，它只是替税务局收款，因此有义务将这个税款交还给税务局。那么，企业该怎么样记录这项增值税呢?

  卖电脑的企业收取了1700元增值税，它有义务在规定的期限内上交税务局，这是它欠税务局的款项，属于企业的负债。这个负债称为应交税费，增值税只是企业应交税费中的一项，该明细项为应交增值税，除此之外，还有别的的应交税。

  这里又产生了另一个复杂的问题：由于任何的采购事项都由购买方负担增值税，那么企业购进的原材料已经交过了税，当它把原材料加工成商品卖给客户，客户又通过企业再交了一部分税款。企业要交给税务局的税款究竟是多少呢？

  已经交给上游供应商企业的那部分增值税，我们称为进项税。在销售的时候从客户收取的这部分增值税，我们称为销项税。企业应缴纳的税款，应该是从客户收取的增值税减去已经交给供应商的增值税，即销项税与进项税的差额。

  我们不难发现增值税的原始意图是，商品增值过程的每个环节，都只需要缴纳自己增值部分的税款，即销售价格与原材料价格差额部分的增值税但现实中，我们购买商品时并不总能取得可供抵扣的增值税发票，比如企业在采购操作的流程中因为种种原因，取得的发票达不到应该抵扣的金额要求；比如建筑企业向个人采购砂石，而砂石的销售方大多都是小规模的个体工商户，个人无法开具增值税发票；比如饭店采购蔬菜，服装企业采购花边、纽扣、针线等辅料，个人或者个体工商户也没办法提供增值税发票。没有发票，采购的增值税就无法作为进项税来抵扣。所以在增值税上，现实情况的复杂会无意中提升公司在经营过程中的税收成本。