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企业销售商品或提供劳务实现的收入,应按实际收到、应收或者预收的金额,借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预收账款”等科目,按确认的营业收入,贷记“主要经营业务收入”科目。
对于增值税销项税额,一般纳税人应贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目。
【例题】企业向甲公司销售A产品800件,单价300元;按17%计算应交增值税,货款及增值税已全部收回,存入银行。
这项经济业务的发生,涉及到“银行存款”“主要经营业务收入”和“应交税费——应交增值税”三个账户。现销货物时,一方面企业的银行存款增加,记入“银行存款”账户的借方;另一方面企业的主要经营业务收入和应交税费增加,记入这两个账户的贷方。
期(月)末,企业应根据本期(月)销售各种商品、提供各种劳务等实际成本,计算应结转的主营业务成本,借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”“劳务成本”等科目。
采用计划成本或售价核算库存商品的,平时的经营成本按计划成本或售价结转,月末,还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
此项经济业务的发生,涉及到“主营业务成本”和“库存商品”两个账户。结转已售产品成本时,一方面企业的销售成本增加,记入“主营业务成本”账户的借方;另一方面企业的库存商品减少,记入“库存商品”账户的贷方。
主营业务和别的业务的划分并不是绝对的,一个企业的主营业务可能是另一个企业的别的业务,即便在同一个企业,不同期间的主营业务和别的业务的内容也不是固定不变的。
当企业发生别的业务收入时,按以收取或应收的款项借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目,按确定的收入金额,贷记“别的业务收入”科目,同时确认有关税金;在结转别的业务收入的同一会计期间,企业应根据本期应结转的别的业务成本金额,借记“别的业务成本”科目,贷记“原材料”“累计折旧”“应付职员薪酬”等科目。
【例题】企业将闲置的丙材料出售,价款10 000元,按17%计算应交增值税1700元,款项已存入银行。
这项经济业务的发生,涉及到“银行存款”“别的业务收入”和“应交税费——应交增值税”三个账户。一方面企业的银行存款增加,记入“银行存款”账户的借方;另一方面销售材料属于企业的别的业务,“别的业务收入”和“应交增值税”增加,记入这两个账户的贷方。
企业出售材料的收入属于别的业务收入。相应的售出材料的成本应记入“别的业务成本”账户。企业库存材料成本是由“原材料”账户核算,月终,应由该账户转入“别的业务成本”账户。